1С:Консалтинг. Стандарт Июнь 2010

НОВОЕ В ВЫПУСКЕ "Июнь 2010"

1.1.    ООО (Общество с ограниченной ответственностью)

Президиум ВАС РФ разъяснил некоторые вопросы, связанные с изменениями в правовом положении ООО, вступившими в силу с 1 июля 2009 года (Информационное письмо от 30.03.2010 № 135). Соответствующие дополнения внесены, в частности, в следующие справки:

• "Памятка по перерегистрации ООО";
• "Внесение изменений и дополнений в учредительные документы ООО";
• "Государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации";
• "Государственная регистрация при ликвидации юридического лица".

В справку "Доли в уставном капитале ООО" включено примечание о том, что во все программные комплексы по ведению ЕГРЮЛ внесены изменения в части увеличения размерности показателя "Размер доли участника юридического лица в уставном капитале общества", содержащегося в базах данных ЕГРЮЛ, в том числе "проценты", "десятичная дробь", "простая дробь" (письмо ФНС РФ от 13.04.2010 № МН-22-6/275@).

1.2.    Кадры и оплата труда

Размещена новая аналитика "Безвозмездная помощь работнику в приобретении жилья: оформление и налоговые последствия".

Столичные налоговики пояснили, что суммы возмещения работникам произведенных в командировке расходов на проезд на такси от гостиницы до места работы в связи с отсутствием общественного транспорта не подлежат обложению НДФЛ при условии, что они носят производственный характер, документально подтверждены и определены коллективным договором или иным нормативным актом. Данные разъяснения внесены в закладку "Налоги" справки "Командировки" (письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.12.2009 № 20-20/3/3535).

В закладке "Налоги" справки "Оплата труда в неденежной форме" отражена позиция Минфина России, который считает, что  расходы организации в виде выплаты заработной платы в натуральной форме сверх установленного ТК РФ 20-процентного размера не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не предусмотренные законодательством РФ (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-05/59).

В закладку "Налоги" справки "Надбавки за разъездной характер работы" добавлено мнение Минфина России о том, что возмещение расходов работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/211).

Закладка "Налоги" справки "Компенсация за износ инструментов" дополнена разъяснениями Минфина России об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении работником своих трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-04-06/6-47).

Справка "Учет взносов на обязательное социальное страхование" пополнилась информацией о том, что на сайте ФСС РФ размещены Рекомендации по сдаче расчетных ведомостей по форме 4-ФСС в электронном виде с использованием электронно-цифровой подписи.

В справку "Назначение пособия по беременности и родам" добавлены разъяснения ФСС РФ о порядке исчисления пособия по беременности и родам в связи со второй беременностью в 2010 году, в случае если отпуск по беременности и родам начался 16 ноября 2009 года, при этом в расчетном периоде (12 предшествующих календарных месяцев) у физлица не было фактически отработанных дней и фактически начисленной зарплаты в связи с отпуском по уходу за первым ребенком (письмо ФСС России от 22.03.2010 № 02-02-01/08-1183л).

Закладка "Налоги" справки "Назначение пособия по беременности и родам" дополнена разъяснениями столичных налоговиков о том, что расходы организации, понесенные в связи с выплатой пособия по беременности и родам сотруднице-иностранке, имеющей статус временно пребывающей в РФ, на основании трудового договора, предусматривающего выплату пособия за счет средств работодателя, учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2009 № 16-15/118378).

Установлена величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за IV квартал 2009 года (Постановление Правительства РФ от 21.04.2010 № 259). Информация об этом внесена в справку "Минимальная заработная плата".

В справку "Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты включены изменения в связи с тем, что скорректированы Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 27.01.2010 № 28н).

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.03.2010 № 182н с 13 апреля 2010 года увеличены квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу на 2010 год, в частности, для Северо-Западного, Уральского, Сибирского, Дальневосточного федерального округа, Красноярского и Хабаровского края, Ленинградской области, Ямало-Ненецкого автономного округа, и уменьшены для Приволжского федерального округа и Самарской области. Также скорректированы квоты на выдачу иностранным гражданам разрешений на работу по профессиям, специальностям и квалификациям иностранных работников. Соответствующие примечания добавлены в некоторые справки, в частности в справку "Понятие и виды квот для иностранных граждан".

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 24.03.2010 № 183н скорректировано распределение по субъектам РФ квоты на 2010 год на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в РФ в целях осуществления трудовой деятельности: квота увеличена для Северо-Западного, Уральского, Сибирского федерального округа, Ленинградской области, Ямало-Ненецкого автономного округа, Красноярского края; для Приволжского федерального округа и Самарской области количество приглашений уменьшено. Изменения вступают в силу с 13 апреля 2010 года. Соответствующее примечание внесено в справку "Понятие и виды квот для иностранных граждан".

В справку "Рассмотрение спора в трудовом арбитраже" добавлены сведения об Административном регламенте, в соответствии с которым Роструд ведет базу данных по учету трудовых арбитров (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 02.12.2009 № 938н).

Роструд в письме от 09.12.2009 № 6646-Т3 уточнил вопрос о сроке, в течение которого работник может обратиться в суд за восстановлением нарушенных прав, если работодатель отказался выполнить требования работника о выплате депонированной заработной платы. Разъяснения об этом добавлены в справку "Сроки обращения в суд".

1.3.    Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина

Общие вопросы налогообложения

Справка "Права налоговых органов" пополнилась напоминанием Минфина России о том, что налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах (письмо Минфина России от 09.04.2010 № 03-02-08/21).

Справка "Обязанности налоговых органов" дополнена указанием Минфина России о том, что налоговые органы обязаны руководствоваться адресованными им разъяснениями финансового ведомства (письмо Минфина России от 13.04.2010 № 03-02-08/22).

В справку "Налоговая база" добавлены:

• разъяснения Минфина России о том, что если ошибки (искажения) при определении налоговой базы и суммы налога на прибыль, допущенные в 2008 году и выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы указанного налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения) (то есть в 2010 году) (письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-02-07/1-131);
• пояснение чиновников о том, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшего излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152);
• мнение финансового ведомства, которое считает, что при обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения) и исходя из этого производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153).

Справка "Порядок представления налоговой декларации в электронном виде" дополнена:

• пояснением Минфина России о том, что ст. 80 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) как в электронном виде, так и на бумажном носителе (письмо Минфина России от 26.03.2010 № 03-02-07/1-130);
• информацией о том, что утверждены форматы, используемые при регистрации участников электронного документооборота для представления налоговых деклараций (расчетов) и иных документов в электронном виде и информирования налогоплательщиков по телекоммуникационным каналам связи (Приказ ФНС России от 15.04.2010 № ММВ-7-6/187@).

В справку "Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации" добавлены разъяснения чиновников о том, что в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика банк не вправе осуществлять все расходные операции по данному счету, в том числе перечисление денежных средств по расчетному документу (чеку) на выплату заработной платы, за исключением платежей, осуществляемых в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ в первую и вторую очередь (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-168).

Налог на прибыль

В справку "Внереализационные доходы" добавлены:

• разъяснения Минфина России о том, что с 1 января 2010 году полученные (выданные) авансы не переоцениваются, а курсовые разницы, учтенные в целях налогообложения прибыли в 2009 году, возникшие от переоценки авансов, полученных или выданных в 2009 году, тогда как дата признания доходов (расходов) по соответствующим договорам приходится на 2010 год, в налоговом учете 2009 года не восстанавливаются (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/175);
• напоминание чиновников о том, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, ведь порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224);
• мнение финансового ведомства, которое считает, что стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученного от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли. При этом чиновники убеждены, что в расходах стоимость таких МПЗ не учитывается (письмо Минфина России от 26.03.2010 № 03-03-06/1/199).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письмо Минфина РФ от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255), в то время как страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например, на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль единовременно в момент их начисления (письмо Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258). Данные разъяснения чиновников внесены:

• в аналитику "Учет отпускных, если отпуск приходится на несколько месяцев" к справке "Методы признания доходов и расходов";
• в аналитику "Признание расходов на оплату отпускных" к справке "Расходы на оплату труда".

В справке "Порядок признания расходов при методе начисления" отражены:

• мнение Минфина России, который настаивает на том, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов), на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами (письма Минфина России от 08.04.2010 № 03-03-06/1/239, № 03-03-06/1/240, от 01.04.2010 № 03-03-06/4/36);
• точка зрения ФНС России, которая поддерживает позицию Минфина РФ о необходимости учета процентов по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов (письмо ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22);
• позиция чиновников, которые считают, что страховые взносы признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (письмо Минфина России от 05.04.2010 № 03-03-06/1/230);
• разъяснения Минфина России о том, что в случае расторжения заимодавцем договора займа в судебном порядке доход в виде процентов, указанный налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли, следует начислять до момента вступления в законную силу решения суда о расторжении данного договора. При этом с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица налогоплательщик учитывает во внереализационных расходах долг такого ликвидированного юридического лица, включая проценты, в отношении которого не формировался резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283).

В справку "Суммы начисленной амортизации" добавлены разъяснения Минфина России о начислении амортизации в случае, когда оборудование простаивает, но производство не консервируется (письмо Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246).

В справку "Амортизируемое имущество" добавлено мнение финансового ведомства, которое считает, что в отношении имущества, выявленного в результате инвентаризации до 01 января 2009 года, порядок определения его первоначальной стоимости исходя из суммы, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, не применяется и амортизации указанные объекты основных средств не подлежат (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/189).

Разъяснения Минфина России о порядке учета расходов на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173) включены в справки:

• "Материальные расходы";
• "Определение стоимости амортизируемого имущества".

Справка "Срок полезного использования амортизируемого имущества" дополнена:

• разъяснениями Минфина России о том, что если после модернизации объекта основных средств изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости, а остальные показатели (срок полезного использования и норма амортизации) не изменились, начисление амортизации объекта основных средств следует продолжать, используя прежний механизм исчисления амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202);
• мнением чиновников, которые подтвердили, что если Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ, для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письмо Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/2/75).

В справку "Нелинейный метод амортизации" добавлены разъяснения Минфина России о том, что при расчете остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, под полными месяцами следует понимать количество месяцев, прошедших с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения в группу (подгруппу) объекта амортизируемого имущества, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из группы (подгруппы) (письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-03-06/2/47).

Справка "Амортизационная премия" дополнена мнением Минфина России, который считает, что право на применение амортизационной премии распространяется на основные средства, полученные по договору мены (письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61).

При разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ в соответствии с гл. 25 НК РФ не является критерием для такого разграничения. Данные пояснения Минфина России внесены в справку "Расходы на ремонт основных средств" (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29).

В справку "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" добавлены:

• точка зрения Минфина РФ, который настаивает на том, что расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Чиновники подчеркивают, что предъявление требования о соблюдении условия использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия по сравнению с налогоплательщиками, соответствующие расходы которых не дали положительного результата (письмо Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/236);
• мнение ФНС России, которая не согласна с утверждением Минфина России о том, что расходы на давшие положительные результаты НИОКР учитываются в течение года со следующего месяца после их завершения вне зависимости от того, начато ли использование этих результатов (письмо ФНС РФ от 01.02.2010 № 3-2-06/10);
• указание главного налогового ведомства на то, что если расходы на выполнение НИОКР, по результатам которых получены патенты, учтены налогоплательщиком в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ, а не списывались посредством начисления амортизации, то в таком случае необходимо подать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых такие расходы уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 04.02.2010 № 3-2-13/14@).

В справку "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" внесены:

• пояснение Минфина России о том, что расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/182);
• разъяснения чиновников о документальном подтверждении расходов в виде взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/207);
• мнение финансового ведомства, которое считает, что норма пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет работодателю учесть в составе прочих расходов расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника, начисленного в соответствии с законодательством РФ, в полном объеме без выделения той части пособия, которая начислена в отношении выплат, не учитываемых при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258);
• позиция чиновников, согласно которой вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, предусмотренное п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/1/263).

В аналитике "Признание расходов на приобретение земельного участка у физических или юридических лиц" к справке "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" отражена позиция чиновников, согласно которой расходы, связанные с приобретением земельных участков у юридических либо физических лиц, для целей налогообложения прибыли не учитываются. Такие расходы можно учесть только при последующей реализации участка (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/282).

Справка "Представительские расходы" пополнилась мнением чиновников, которые считают, что расходы налогоплательщика на организацию официальной встречи с клиентами для обсуждения вопросов заключения договоров на 2010 год согласно п. 2 ст. 264 НК РФ учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков. Расходы на приобретение призов, изготовление дипломов, оформление зала п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176).

В справку "Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров" добавлены разъяснения Минфина России о документальном подтверждении расходов на обучение сотрудника для признания их в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77).

Расходы налогоплательщиков, связанные с размещением в сети Интернет рекламной информации о реализуемой продукции, могут быть учтены при определении налоговой базы в размере фактически уплаченных сумм. Такими разъяснениями Минфина России дополнена справка "Расходы на рекламу" (письмо Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48).

В справку "Расходы на командировки" добавлены:

• разъяснения Минфина России о том, что возмещение расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/211);
• очередное заявление чиновников о том, что расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением. При этом предоставление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется. Ведь в данном случае подразумеваются затраты налогоплательщика на выплату суточных, а не затраты работника по их использованию, так как суточные выплачиваются в фиксированной сумме денежных средств за каждый день командировки (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/206);
• разъяснения столичного налогового ведомства о порядке документального оформления расходов при направлении работника в командировку (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2009 № 16-15/125486).

Минфин России подтвердил, что расходы по аренде жилого помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такие расходы учитываются в той части, когда в арендуемом жилом помещении проживали командированные работники организации, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в нем данных работников. Такими документами являются командировочное удостоверение, проездные документы и др. Расходы в виде арендной платы за наем жилого помещения за время, когда помещение не использовалось, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли. Данная позиция чиновников отражена в аналитике "Налоговый учет расходов на аренду квартиры для командированных работников" к справке "Расходы на командировки" (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178).

В справку "Порядок исчисления налога и авансовых платежей" добавлены разъяснения ФНС России, которая обратила внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода (письмо ФНС России от 13.04.2010 № 3-2-09/46).

Справка "Исчисление и уплата налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения" дополнена разъяснениями ФНС России, которая уточнила, что амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).

Разъяснения Минфина России о том, что с 1 января 2010 года полученные (выданные) авансы не переоцениваются, а курсовые разницы, учтенные в целях налогообложения прибыли в 2009 году, возникшие от переоценки авансов, полученных или выданных в 2009 году, тогда как дата признания доходов (расходов) по соответствующим договорам приходится на 2010 год, в налоговом учете 2009 года не восстанавливаются, включены в справку "Внереализационные расходы" (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/175).

В аналитику "Об учете во внереализационных расходах скидок (премий), предоставленных по оказанным услугам, выполненным работам" справки "Внереализационные расходы" внесены разъяснения Минфина России о том, что затраты исполнителя в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) заказчику вследствие выполнения последним определенных условий договора возмездного оказания услуг, в частности объема полученных услуг, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/248).

В справку "Налоговая база" добавлены:

• напоминание Минфина России о том, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, ведь порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224);
• мнение финансового ведомства, которое считает, что если по итогам 2009 года организацией получен убыток, перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявлением расходов, не учтенных в этом налоговом периоде, следует произвести за налоговый период 2009 года (письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

НДС

Подготовлены новые аналитики:

• "Организация не обязана проводить почерковедческую экспертизу документов контрагентов";
• "О некоторых вопросах, связанных с ускоренным возмещением НДС".

Столичные налоговики отметили, что при отнесении кодов ОКП к кодам ОКП, приведенным в Перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908), следует учитывать вид (название) продовольственных товаров. Данные разъяснения внесены в справку "Продовольственные товары, налогообложение при реализации которых производится по налоговой ставке 10%" (письмо УФНС России по г. Москве от 29.10.2009 № 16-15/113594).

В справку "Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" добавлены разъяснения Минфина России о том, что при приобретении имущества, составляющего муниципальную казну, организация-налоговый агент вправе уплачивать НДС в общем порядке, то есть по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина России от 19.03.2010 № 03-07-11/72).

Российская организация-налоговый агент, уплатившая в бюджет НДС при приобретении у иностранной компании услуг, местом реализации которых является территория РФ, имеет право на вычет данных сумм налога, в том числе в случае если расходы на приобретение этих услуг не учитываются в расходах при налогообложении прибыли. Такое заявление чиновников внесено в справку "Принятие к вычету сумм НДС покупателями-налоговыми агентами" (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-07-08/77).

Внесены изменения в Перечень технологического оборудования, не облагаемого НДС при ввозе в РФ. В частности, из Перечня исключены машины литейные для литья под давлением (код ТН ВЭД 8454 30 100 0). Перечень дополнен оборудованием линии по переработке отходов тепловых электростанций, горного и металлургического производства (код ТН ВЭД 8479 81 000 0). Информация об этом внесена в справку "Ввоз товаров, не подлежащий налогообложению" (Постановление Правительства РФ от 13.04.2010 № 236).

Справка "Требования к форме счета-фактуры" дополнена:

• мнением Минфина России, который подчеркивает, что глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит норм, запрещающих оформление счетов-фактур в иностранной валюте или в условных денежных единицах и применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам (письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/25, от 24.03.2010 № 03-07-09/14);
• разъяснением налоговых органов о том, что если в строке 2 счета-фактуры плательщик НДС-продавец указал только полное или только сокращенное наименование, соответствующее учредительным документам, это не является основанием для отказа в принятии к вычету предъявленной суммы налога (письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123937);
• пояснением столичных налоговиков о том, что наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123931);
• позицией финансового ведомства, которое считает, что при оформлении счетов-фактур дробные числа не округляются (письмо Минфина России от 09.04.2010 № 07-02-06/40);
• мнением налоговых органов, которые полагают, что реклама, напечатанная типографским способом на обратной стороне счета-фактуры, не является нарушением правил заполнения счета-фактуры и не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135806).

В закладку "Арбитраж" справки "Требования к форме счета-фактуры" добавлен вывод арбитров о том, что вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных лицами, не указанными в учредительных документах контрагентов в качестве руководителей таких обществ, не может сам по себе, при отсутствии иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания налоговой выгоды необоснованной (Определение ВАС РФ от 12.03.2010 № ВАС-18162/09).

Правилами ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, порядок регистрации в книге продаж контрольных лент ККТ не установлен. При этом в Приложении № 3 к Правилам предусмотрено, что в книге продаж за каждый налоговый период (квартал) подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС. На этом основании чиновники считают, что регистрация в книге продаж показаний контрольных лент контрольно-кассовой техники по итогам квартала Правилам не противоречит. Данные разъяснения включены в справку "Ведение продавцом книги продаж" (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-07-09/23).

Аналитика "Возмещение НДС при отсутствии реализации" к справке "Методика применения налоговых вычетов по НДС" дополнена очередным заявлением чиновников о том, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то не имеется оснований принимать к вычету суммы НДС (письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-07-11/79).

В аналитику "Вычет сумм НДС в ином периоде, чем тот, в котором возникло право на вычет" к справке "Методика применения налоговых вычетов по НДС" добавлено утверждение налоговых органов, которые продолжают настаивать на том, что вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде, когда соблюдены все необходимые для него условия (письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130771).

В аналитике "Налоговые вычеты при неправильно оформленном счете-фактуре" к справке "Порядок применения налоговых вычетов" отражено мнение налоговых органов, которые считают, что внесение в счет-фактуру исправлений путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке, Правилами учета счетов-фактур не предусмотрено. Следовательно, при обнаружении нарушений в порядке составления счета-фактуры исправления вносятся в ранее представленный счет-фактуру (письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120352).

В справку "Налоговые вычеты: некоторые спорные моменты" добавлены разъяснения Минфина России о том, что суммы налога по приобретенным товарам и услугам, оплачиваемым за счет средств, полученных организацией из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-11/83).

В закладку "Арбитраж" справки "Налоговые вычеты: некоторые спорные моменты" добавлены:

• вывод суда о том, что налогоплательщик обоснованно применил налоговые вычеты в отношении сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, выставленных ему продавцом при приобретении оборудования. Тот факт, что требование продавца об уплате стоимости товара и НДС было погашено путем зачета взаимных требований, возникших между налогоплательщиком и его контрагентом, не является препятствием для применения налоговых вычетов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2010 № А27-13810/2009);
• мнение арбитров, которые сочли правомерным применение налоговых вычетов по НДС, уплаченному в составе лизинговых платежей за пользование товаром, который ранее был продан налогоплательщиком другому лицу. Арбитры отметили, что заключение договора купли-продажи транспортных средств с применением в дальнейшем договора лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, имеет разумные хозяйственные цели для сторон данной сделки и не влечет получение необоснованной налоговой выгоды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2010 № А44-1935/2009);
• вывод арбитров о том, что отсутствие реквизитов свидетельства о государственной регистрации (номера и даты) на счетах-фактурах при их наличии на печатях индивидуальных предпринимателей, проставленных на счетах-фактурах, не свидетельствует о нарушении законодательства, поскольку все иные основания для применения вычетов налогоплательщик выполнил (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 № А32-15315/2009);
• очередное заявление арбитров о том, что ненадлежащее исполнение или неисполнение поставщиками и подрядчиками обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты, если представленные для их подтверждения документы соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ (Определение ВАС РФ от 08.04.2010 № ВАС-3502/10);
• мнение арбитров, которые подтвердили правомерность применения вычета в отношении суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет при получении предоплаты по предварительному договору, который впоследствии был расторгнут в связи с истечением срока его действия (постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 № КА-А40/2928-10).

В целях применения заявительного порядка возмещения НДС утверждены форма Решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и форма Решения об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Соответствующая информация внесена в справку "Заявительный порядок возмещения НДС" (Приказ ФНС России от 23.03.2010 № ММ-7-3/136@).

В справке "Восстановление НДС" отражено мнение столичных налоговиков, которые считают, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, уничтоженным по истечении срока годности, следует восстановить (письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123920.1).

В справку "Составление декларации по НДС" добавлены разъяснения столичных налоговиков о том, что организация, освобожденная от налога на добавленную стоимость по ст. 145 НК РФ, не выставляющая покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС и не исполняющая обязанности налогового агента по этому налогу, не обязана представлять декларацию по НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379).

В закладку "Арбитраж" справки "Порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при экспорте товаров " добавлен вывод арбитров о том, что при исчислении коэффициента распределения НДС налогоплательщик должен соблюдать методику, отраженную в его учетной политике, и учитывать только те показатели, которые относятся как к производству экспортной продукции, так и ко всей продукции в целом. Из состава сопоставимых затрат должны быть исключены затраты, которые не относятся к оказанию услуг производственного характера (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2010 № А26-5170/2008).

УСН

Утверждены формы документов для применения упрощенной системы налогообложения (Приказ ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@):

• рекомендуемая форма № 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения";
• рекомендуемая форма № 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения";
• рекомендуемая форма № 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения";
• форма № 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения";
• форма № 26.2-5 "Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения";
• рекомендуемая форма № 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения";
• форма № 26.2-7 "Информационное письмо".

Соответствующая информация добавлена в справки подраздела "УСН".

Справка "Определение целесообразности перехода на УСН" пополнилась разъяснениями Минфина России о том, что налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта РФ, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок (письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-11-06/2/44).

В справку "Оформление перехода на УСН" добавлены:

• мнение Минфина России, который считает, что если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель не подали заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе, такие налогоплательщики вправе перейти на указанный специальный налоговый режим в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ, то есть подав заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики планируют применять указанный режим (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-11/75);
• заверения ФНС России в том, что при смене организацией юридического адреса и ее регистрации в этой связи в новой налоговой инспекции организация продолжает оставаться налогоплательщиком УСН. Ведь в данном случае новое юридическое лицо не создается (письмо ФНС России от 07.04.2010 № 3-2-07/20);
• заявление финансового ведомства о том, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, при смене места жительства вправе продолжать применять данную систему налогообложения при соблюдении всех условий, предусмотренных ст. 346.13 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-11-11/111).

Справка "Виды расходов" дополнена:

• заявлением Минфина России о том, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу расходы в виде взносов в компенсационный фонд и членских взносов, уплачиваемых при вступлении в саморегулируемую организацию (письмо Минфина России от 12.04.2010 № 03-11-06/2/57);
• разъяснениями чиновников о том, что транспортно-экспедиционные расходы, а также транспортные расходы, связанные с доставкой товара с таможенного склада на склад покупателю, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-11-06/2/59);
• заверениями Минфина России в том, что расходы, связанные с размещением информации о деятельности организации (организационно-правовая форма, наименование, место нахождения, режим работы, перечень выполняемых работ, услуг и т.п.) в базе данных телефонной справочно-сервисной службы, на поисковых порталах и по электронной почте, учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в полном объеме (письмо Минфина России от 20.04.2010 № 03-11-06/2/63);
• мнением чиновников, которые считают, что налогоплательщик не вправе учитывать в расходах при исчислении единого налога суммы патентной пошлины, уплачиваемой за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-11-06/2/66).

При изменении объекта налогообложения ("доходы, уменьшенные на величину расходов" на "доходы") перерасчет налоговых обязательств в части восстановления расходов на приобретение основных средств не производится. Данные разъяснения Минфина России внесены в справку "Расходы на приобретение основных средств" (письмо Минфина России от 31.03.2010 № 03-11-06/2/46).

Арбитры установили, что право на вычет возникло у налогоплательщика в 2006 году. Поскольку в этот период общество находилось на упрощенной системе налогообложения и не являлось плательщиком НДС, суды признали применение вычетов после его перехода на общий режим налогообложения необоснованным. Ссылка общества на п. 6 ст. 346.25 НК РФ, по мнению судов, не подтверждает его права на вычет, так как при применении УСН в качестве объекта налогообложения им были избраны "доходы". Информация о данном деле размещена в справке "Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на ОРН" (Определение ВАС РФ от 08.04.2010 № ВАС-3698/10).

ЕНВД

Справка "Виды предпринимательской деятельности, которые могут облагаться единым налогом" дополнена разъяснениями Минфина России, который считает, что в число автотранспортных средств для целей применения ЕНВД включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся на техническом осмотре или на ремонте в течение налогового периода (письмо Минфина России от 20.04.2010 № 03-11-06/3/62).

ФНС России признала, что положения п. 4 ст. 170 НК РФ (включая положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) одинаково применяются для операций, освобождаемых от налогообложения, для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), для операций, осуществляемых налогоплательщиками НДС, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Новая позиция налогового ведомства отражена в аналитике "Правило 5-ти процентов для плательщиков ЕНВД" (письмо ФНС РФ от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

В аналитику "Деятельность столовой для питания сотрудников организации" добавлены разъяснения Минфина России, который считает, что в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания работникам организации через объект организации общественного питания данная организация может быть признана налогоплательщиком ЕНВД независимо от источника и порядка финансирования указанного объекта общественного питания, а также от формы оплаты услуг общественного питания (наличная, безналичная) (письмо Минфина России от 12.04.2010 № 03-11-09/31).

В справку "Розничная торговля " добавлены:

• разъяснения Минфина России о применении ЕНВД при реализации изделий медицинского назначения в местах общественного пользования, магазинах, ресторанах и барах, осуществляемой с использованием торговых автоматов (письмо Минфина России от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47);
• очередное заявление чиновников, которые убеждены, что при аренде нескольких торговых залов в одном здании, относящихся к одному объекту торговли (магазину или павильону), в целях гл. 26.3 НК РФ учитывается общая площадь арендуемых торговых залов (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-11-11/101).

В аналитику "Продажа основных средств налогоплательщиками ЕНВД" к справке "Розничная торговля" добавлено очередное заявление чиновников о том, что операция по реализации основного средства не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-11-06/3/50).

Аналитика "Применение ЕНВД при осуществлении деятельности по продаже карт экспресс-оплаты" справки "Розничная торговля" пополнилась очередными разъяснениями Минфина России о том, что предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг Интернета, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-11-11/84).

Справка "Налоговая база" дополнена напоминанием Минфина России о том, что корректировка значений физических показателей при исчислении ЕНВД в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена. Следовательно, при оказании услуг по распространению наружной рекламы фактическое использование конкретных рекламных конструкций в течение налогового периода, подтвержденное наличием или отсутствием договоров, не является основанием для изменения величины физического показателя, применяемого при исчислении ЕНВД (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-11-06/3/49).

В аналитику "О распределении физического показателя при расчете ЕНВД" к справке "Налоговая база" внесено очередное заявление чиновников о том, что при оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер) (письмо Минфина России от 20.04.2010 № 03-11-11/109).

НДФЛ

Справка "Объект налогообложения" дополнена:

• разъяснениями Минфина России о том, что денежные суммы, потраченные работником на приобретение товаров и услуг для нужд организации и возмещаемые такому работнику организацией через кассу по расходному ордеру с приложением подтверждающих документов (чеков, квитанций), не признаются доходом работника и, соответственно, не являются объектом обложения НДФЛ, так как не несут для работника организации - физического лица экономической выгоды (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-06/3-65);
• мнением чиновников, которые заверили, что суммы возмещенного реального ущерба, причиненного собственнику транспортного средства, не являются его экономической выгодой (письма Минфина России от 22.04.2010 № 03-04-06/10-81, от 08.04.2010 № 03-04-05/10-172).

В справку "Доходы, не подлежащие налогообложению" включено пояснение чиновников о том, что суммы оплаты организацией профессиональной подготовки и переподготовки своих работников в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождаются от налогообложения НДФЛ вне зависимости от того, где и в какое время проводится обучение указанными учреждениями (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/291).

В справку "Налоговая база по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности" добавлены разъяснения Минфина России о том, что при осуществлении страховых взносов (уплате страховой премии) по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц в пользу нескольких физических лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, объект обложения НДФЛ отсутствует в связи с невозможностью персонифицировать доход и оценить экономическую выгоду каждого конкретного застрахованного физического лица (письмо Минфина России от 26.03.2010 № 03-04-06/6-52).

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (абз. 6 п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Минфин России пояснил, что датой приобретения ценных бумаг является дата перехода права на ценные бумаги от продавца к покупателю. В случае если учет прав на ценные бумаги ведется в системе ведения реестра, датой приобретения ценных бумаг является дата внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя. Данными разъяснениями Минфина России дополнена справка "Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами" (письмо Минфина России от 09.04.2010 № 03-04-06/2-66).

Справка "Исчисление налога налоговыми агентами" дополнена:

• указанием Минфина России о том, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет. При этом уплата НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. Такой порядок применяется независимо от того, выполняются ли работы в таком обособленном подразделении по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, от 29.03.2010 № 03-04-06/53);
• разъяснением чиновников о порядке уплаты НДФЛ в случае, когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации (письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55).

Минфин России считает, что предоставление социального налогового вычета в сумме расходов, фактически произведенных налогоплательщиком-бабушкой за обучение внучки, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Такое мнение чиновников внесено в справку "Социальные вычеты на обучение" (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/7-177).

В справку "Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья" добавлены:

• разъяснение Минфина России о том, что если дачный дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения специально созданной межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья (письмо Минфина России от 31.03.2010 № 03-04-08/10-75);
• мнение чиновников о том, что имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам, в том числе на погашение кредита, произведенным за счет средств материнского (семейного) капитала (письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-04-05/7-223).

Справка "Документы, необходимые для получения имущественного вычета при покупке жилья" дополнена:

• разъяснением столичных налоговиков о том, что при отсутствии расписки или нотариально удостоверенной записи сами по себе договор купли-продажи квартиры и передаточный акт документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств по договору, не являются. Вместе с тем если при осуществлении сделки купли-продажи квартиры составляется передаточный акт, который содержит все элементы расписки, включая запись о размере денежной суммы, полученной продавцом (записи о том, что расчеты произведены полностью, для подтверждения факта уплаты денежных средств недостаточно), представление налогоплательщиком (покупателем) расписки продавца о полученной сумме необязательно (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2009 № 20-14/4/124154@);
• очередным заявлением налоговых органов о том, что предварительный договор купли-продажи квартиры и платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (покупателя) по такому договору, не являются документами, подтверждающими право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.01.2010 № 20-14/4/001764@).

В справку "Виды профессиональных вычетов и нормативы затрат" добавлены:

• позиция Президиума ВАС РФ, который пришел к выводу о том, что применению профессионального налогового вычета не препятствует то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае следует исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 № 13158/09);
• разъяснения налоговых органов о том, что легковой автомобиль, находящийся в собственности физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, используемый им для поездок к покупателям и поставщикам с целью заключения договоров, к иным контрагентам, с которыми имеются определенные обязательства, в банк, в налоговую инспекцию, не является средством труда, вследствие чего не относится к основному средству. Поэтому расходы на ремонт и приобретение запасных частей для указанного автомобиля не могут быть включены в состав профессионального налогового вычета (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.02.2010 № 20-14/4/011207@).

Земельный налог

В справку "Исчисление и уплата налога при осуществлении жилищного строительства" включено пояснение Минфина России о том, что применять коэффициент 2 при исчислении земельного налога в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков с разрешенным использованием для индивидуального жилищного строительства юридические лица должны только по участкам, права собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 года (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-05-05-02/17).

В аналитику "Момент возникновения обязанности по исчислению и уплате земельного налога" подраздела "Земельный налог" добавлено заявление Минфина России, который подчеркнул, что основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок (письмо Минфина России от 07.04.2010 № 03-05-05-02/22).

Транспортный налог

Размещена новая аналитика "Как определить ставку транспортного налога по автомобилям категории ''В"".

В справку "Налоговые ставки" добавлены разъяснения Минфина России о том, что при определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, учитываются все налоговые периоды по транспортному налогу, начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, включая налоговый период, за который уплачивается налог (письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-05-05-04/08).

Платежи во внебюджетные фонды

Справка "Объект обложения страховыми взносами" пополнилась:

• мнением Минздравсоцразвития РФ, который считает, что вознаграждения членам совета директоров не являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФОМС, ФСС РФ (письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 № 421-19);
• разъяснениями чиновников о порядке обложения страховыми взносами выплат, начисляемых в пользу физических лиц, с которыми у организации не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры (письмо Минздравсоцразвития РФ от 11.02.2010 № 286-19);
• заявлением Минздравсоцразвития РФ о том, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются (письмо Минздравсоцразвития РФ 23.03.2010 № 647-19);
• пояснением чиновников о том, что не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплачиваемых организацией за физических лиц, не являющихся работниками организации (письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406-19).

В справку "Выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей" добавлены разъяснения Минздравсоцразвития о том, что не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных) (письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406-19).

Минфин России считает, что выплаты, доначисленные организацией в 2010 году в пользу физического лица за прошедший налоговый период 2009 года, подлежат включению в 2010 году в базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды текущего расчетного периода. Данным выводом чиновников пополнилась справка "Порядок определения базы для начисления взносов" (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-04-07/1-18).

Справка "Отчетность плательщиков взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" дополнена информацией о том, что, по сообщению ПФР, размещенному на сайте фонда, срок представления отчетности за 1 квартал 2010 года - по 30 апреля 2010 года включительно.

В справке "Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам" отражена позиция ФСС России, который считает, что при представлении страхователем расчета по форме 4-ФСС РФ с нарушением установленного законодательством срока он может быть привлечен к ответственности территориальными органами Фонда социального страхования РФ в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования (письмо ФСС России от 22.03.2010 № 02-03-10/08-2328).

Утверждены средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 году (Постановление ФСС РФ от 26.03.2010 № 73). Данная информация внесена в справки:

• "Скидки при исчислении страховых взносов";
• "Расчет скидок";
• "Надбавки при исчислении страховых взносов".

В справку "Отчетность плательщиков взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" добавлено мнение Минздравсоцразвития РФ в отношении сроков представления отчетности во внебюджетные фонды. Чиновники считают, что срок представления расчетов в соответствующие территориальные внебюджетные фонды истекает в день, который является предыдущим первому числу второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, и, соответственно, 15-му числу календарного месяца, следующего за отчетным периодом (письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 № 422-19).

Госпошлина

В связи с принятием Федерального закона от 30.04.2010 № 68-ФЗ "О компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок" внесены изменения в ст.ст. 333.19 и 333.21 НК РФ (Федеральный закон от 30.04.2010 № 69-ФЗ). Информация о размерах госпошлины при подаче заявлений о выплате компенсации добавлена в справки:

• "Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями";
• "Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах".

1.4.    Учет

Бухгалтерский учет

Размещена новая аналитика "Работник приобретает материалы за свой счет: порядок возмещения расходов и особенности налогообложения".

В аналитику "Составление первичных учетных документов и счетов на оплату в иностранной валюте" справки "Первичные учетные документы" добавлено мнение Минфина России, который подчеркивает, что глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит норм, запрещающих оформление счетов-фактур в иностранной валюте или в условных денежных единицах и применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-07-09/14).

В аналитику "Работник приобретает материалы за свой счет: порядок возмещения расходов и особенности налогообложения" справки "Расчеты с подотчетными лицами (сч. 71)" внесены разъяснения Минфина России о том, что денежные суммы, потраченные работником на приобретение товаров и услуг для нужд организации и возмещаемые такому работнику организацией через кассу по расходному ордеру с приложением подтверждающих документов (чеков, квитанций), не признаются доходом работника и, соответственно, не являются объектом обложения НДФЛ, так как не несут для работника организации - физического лица экономической выгоды (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-06/3-65).

1.5.    Контрольно-кассовая техника

Подготовлена новая аналитика "О необходимости использования ККТ при получении арендной платы наличными денежными средствами".

1.6.    Внимание: проверка!

Справка "Процедурные нарушения при проведении камеральных налоговых проверок" дополнена выводами ВАС РФ, арбитры которого пришли к выводу о том, что процедурные гарантии прав налогоплательщика в виде его обязательного уведомления распространяются не только на ситуации, связанные с привлечением лица к налоговой ответственности, но и на случаи возникновения у налогового органа вопросов о правильности исчисления и уплаты налога, не связанных с привлечением к налоговой ответственности. Вместе с тем суд отметил, что по данному вопросу имеется и противоположная позиция: неизвещение налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки является безусловным основанием для отмены решения инспекции вышестоящим налоговым органом или судом только в случае, если эта процедура связана с привлечением (отказом в привлечении) налогоплательщика к ответственности. В целях формирования единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права дело передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 04.03.2010 № ВАС-162/10).

В закладку "Арбитраж" к справке "Типичные обстоятельства, порождающие у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика" добавлен вывод арбитров о наличии в действиях общества вины в форме неосторожности, поскольку оно не проявило надлежащей осмотрительности при выборе контрагента и не подтвердило факт подписания первичных учетных документов (в том числе счетов-фактур) уполномоченным представителем контрагента либо иным уполномоченным лицом (Определение ВАС РФ от 29.03.2010 № ВАС-3146/10).

В разделе "Внимание: проверка" появился новый подраздел, посвященный актуальной теме проверок лицензионности используемого в организациях ПО - "Проверки лицензионности программного обеспечения":

• в справке "Правовой статус программ для ЭВМ и баз данных" определен статус ПО как охраняемого законодательством об интеллектуальной собственности объекта авторских и смежных прав;
• в справке "Легальное использование программ для ЭВМ и баз данных" рассмотрены различные способы такого использования, в том числе: заключение лицензионных договоров; использование альтернативного ПО; прокат программного обеспечения;
• в справке "Проверка: основания, процедура, результаты" описаны основные моменты, которые организациям и предпринимателям необходимо знать в случае, если к ним с проверкой лицензионности установленных на их компьютерах ПО придет милиция;
• в справке "Ответственность за использование нелицензионного программного обеспечения" разъяснено, в каких ситуациях наступает административная, а в каких - уголовная ответственность за нарушения авторских и смежных прав; приведены размеры санкций за административные правонарушения и меры уголовного наказания; рассмотрены вопросы гражданско-правовой ответственности за указанные нарушения.

1.7.    Скидки. Реклама. Праздники. Призы. Лотереи. Подарочные сертификаты

Минфин России считает, что при предоставлении скидок (премий), изменяющих цену реализации, налогоплательщик корректирует налоговую базу периода отгрузки (письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-07-04/02). Данные разъяснения чиновников внесены в:

• аналитику "Период корректировки налоговой базы по НДС при скидках";
• закладку "Налоги" подраздела "Предоставление скидок".

ФНС России солидарна с финансовым ведомством в том, что в случае предоставления скидки после даты отгрузки товаров необходима корректировка за тот налоговый период, в котором соответствующая отгрузка отражена. При этом чиновники отмечают, что если покупателю выплачиваются "премии" или "бонусы", не связанные с оказанием покупателем услуг (передачей имущественных прав) в пользу продавца либо не связанные с изменением цены товара, то продавец определяет выручку без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. Поэтому они не подлежат налогообложению НДС (письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63). Данное мнение главного налогового ведомства отражено в:

• аналитике "Период корректировки налоговой базы по НДС при скидках";
• закладке "Налоги" подраздела "Предоставление скидок".

1.8.    Хозяйственная деятельность

В связи с внесенными существенными изменениями в главу 22 Уголовного кодекса РФ "Преступления в сфере экономической деятельности" и УПК РФ (Федеральный закон от 07.04.2010 № 60-ФЗ) скорректированы следующие справки:

• "Уголовная ответственность по ст. 174 УК РФ";
• "Уголовная ответственность по ст. 174.1 УК РФ";
• "Уголовная ответственность";
• "Ответственность за необоснованный отказ в государственной регистрации";
• "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица".

С 04 мая 2010 года вступает в силу новый Федеральный закон от 30.04.2010 № 68-ФЗ, который регулирует вопросы, связанные с выплатами компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок. Информация о новом нормативном акте добавлена в справку "Законодательство о судопроизводстве".

В связи с принятием Федерального закона от 30.04.2010 № 68-ФЗ внесены значительные изменения в АПК РФ, ГПК РФ, КоАП РФ, НК РФ (Федеральный закон от 30.04.2010 № 69-ФЗ). Соответствующие корректировки проведены, в частности, в следующих справках:

• "Общие положения";
• "Подсудность дел арбитражным судам";
• "Судебное разбирательство";
• "Оспаривание ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий)";
• "Рассмотрение дел о привлечении к административной ответственности";
• "Оспаривание решений третейских судов";
• "Производство в суде апелляционной инстанции";
• "Производство в суде кассационной инстанции";
• "Производство в порядке надзора";

а также в аналитике "Исчисление срока привлечения к административной ответственности за несвоевременное представление сведений".

В справку "Допуск транспортного средства к эксплуатации" включено примечание об увеличении размеров административных штрафов за управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке, и за управление транспортным средством, не прошедшим ГТО (Федеральный закон от 05.04.2010 № 47-ФЗ).

В справку "Виды юридических лиц" добавлена информация о социально ориентированных некоммерческих организациях, понятие которых теперь закреплено в Федеральном законе "О некоммерческих организациях" (Федеральный закон от 05.04.2010 № 40-ФЗ).

В справку "Внеплановая проверка" внесены изменения о том, что согласование с органами прокуратуры требуется при проведении внеплановой выездной проверки всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а не только субъектов малого и среднего предпринимательства (Федеральный закон от 26.04.2010 № 66-ФЗ).

В справку "Уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности" добавлены сведения о Постановлении Правительства РФ от 14.04.2010 № 245, которым внесены изменения в Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений.

Приказом Минкомсвязи РФ от 30.01.2010 № 18 утвержден Административный регламент, в соответствии с которым Роскомнадзор ведет реестр операторов, осуществляющих обработку персональных данных. В связи с этим соответствующая информация добавлена в справки:

• "Общие вопросы защиты персональных данных";
• "Уведомление уполномоченного органа об обработке (о намерении осуществлять обработку) персональных данных".

В справку "Обращение эмиссионных ценных бумаг" включено примечание о утверждении Положения о порядке заверения подлинности подписи профессиональными участниками рынка ценных бумаг (Приказ ФСФР РФ от 18.02.2010 № 10-10/пз-н).

В справку "Недвижимое имущество" внесены следующие изменения:

• примечание об новом Порядке ведения государственного кадастра недвижимости (ГКН), утвержденном Приказом Минэкономразвития РФ от 04.02.2010 № 42;
• сведения о Приказе Минэкономразвития РФ от 27.02.2010 № 75, которым утвержден порядок предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости.

Приказом Роструда от 24.12.2009 № 331 утверждены типовые формы документов, используемые в процедурах контроля и надзора. Примечание об этих формах включено в справку "Действия организации при проведении проверки трудовой инспекцией".

С 30 апреля 2010 года действует новая ставка рефинансирования - 8 процентов годовых (Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439-У). Изменение внесено в справку "Ставка рефинансирования (учетная ставка) Центрального Банка РФ".

Роспотребнадзор разъяснил, что требования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о предоставлении им письменного подтверждения об отсутствии необходимости получения санитарно-эпидемиологического заключения (так называемых отказных писем) неправомерны (сообщение от 23.04.2010). Соответствующая информация добавлена в справку "Как подготовиться к проверке".

ВАС РФ признал недействующим пункт 3.3 приложения к Приказу МНС от 22.07.2004 № САЭ-3-09/436@ (решение от 17.03.2010 № ВАС-6815/09). В соответствии с указанной нормой, начиная с дня передачи функций по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Единому регистрационному центру, налоговые органы не вправе осуществлять ряд функций. Разъяснение по этому решению суда включено в аналитику "Проблемы государственной регистрации в городе Москве" к справке "Государственная регистрация юридического лица".

В справку "Срок обращения в Высший Арбитражный Суд РФ" добавлена информация о признании конституционными взаимосвязанных положений ст. 117, ч. 4 ст. 292, ст.ст. 295, 296, 299 и ч. 2 ст. 310 АПК РФ (постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2010 № 6-П).

В справку "Несостоятельность (банкротство)" добавлено разъяснения по некоторым вопросам, связанным с признанием индивидуального предпринимателя банкротом (письмо Минэкономразвития РФ от 02.02.2010 № Д06-275).

1.9.    Прочее

В справку "Структура федеральных органов исполнительной власти РФ" внесены сведения о Приказе ФСБ РФ от 22.03.2010 № 132 "О порядке опубликования и вступления в силу приказов Федеральной службы безопасности Российской Федерации, признанных Министерством юстиции Российской Федерации не нуждающимися в государственной регистрации".